Técnicas y procedimientos de auditoría

 

INTRODUCCIÓN.

 

Los métodos funcionales de investigación y prueba, que son utilizados por el auditor para lograr la información y comprobación que se necesita para emitir una opinión profesional, se denominan Técnicas y los Procedimientos de Auditoría y son el conjunto de técnicas de investigación que se aplican a un conjunto de hechos o circunstancias que son relativas a los estados financieros y demás operaciones que son realizadas por una entidad.

Es decir que las técnicas son las herramientas con las que trabaja un auditor y los procedimientos son la combinación que se hace de esas herramientas para realizar un estudio en particular.

Con estos métodos prácticos el auditor podrá lograr una información y comprobación veraz que necesita para poder emitir una opinión profesional.

Las técnicas más usadas consisten en un estudio general, análisis, inspección, confirmación, investigación, declaración, certificación, observación y cálculo. En primera instancia el estudio general es la primera en aplicarse y el auditor decide el orden en que deberá utilizar el resto de ellas, de acuerdo a la experiencia o conocimiento que tenga de la entidad a auditar.

La presente actividad tiene como propósito el saber aplicar las técnicas y procedimientos de auditoría con la finalidad de obtener resultados, los cuales deberán ser presentados en el informe de auditoría.

Entiéndase por auditoría a la inspección o verificación de la contabilidad, ya sea de una empresa o entidad, realizada por un auditor para comprobar las cuentas del patrimonio, la situación financiera y los resultados que ha obtenido en determinado ejercicio. Es decir, es una evaluación minuciosa en una organización con la finalidad de conocer las características específicas, sus fortalezas y debilidades.

A continuación se presenta un cuadro descriptivo con la finalidad de explicar cómo son las técnicas de auditoría y en qué consisten y un cuadro de aplicación de técnicas de auditoría, para indicar cuáles son las técnicas que pueden aplicarse a las operaciones o áreas específicas de una entidad.

 

 

 

 

 

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

Tomada de Slideshare.

 

Para comprobar la razonabilidad de la información financiera, el contador público o auditor utiliza métodos prácticos de investigación y prueba, lo cual le permitirá obtener información y comprobación necesaria, llamadas técnicas de auditoría.

De igual manera, lleva a cabo procedimientos o técnicas de investigación en conjunto, que se aplican a un grupo de hechos o diferentes circunstancias que son relativas a los estados financieros.

Es importante recalcar que las técnicas y los procedimientos no son lo mismo. Las técnicas son herramientas de trabajo del contador público, conocidos como los métodos de investigación y prueba que utiliza un contador público o auditor de manera práctica, con la finalidad obtener información y comprobación necesarias que permitan emitir una opinión profesional. Y los procedimientos  son la combinación de esas técnicas o herramientas para poder realizar un estudio en particular. (Muñoz I, 2018)

Estas herramientas se utilizan para realizar el plan de auditoría con la finalidad de obtener conclusiones objetivas que permitan ser una especie de soporte.

Para comprender cómo son las técnicas que pueden aplicarse a las operaciones y en qué consiste cada una de ellas y en qué áreas o cuentas pueden aplicarse, se presentan los siguientes cuadros descriptivos y de aplicación.

 

 

Cuadro Descriptivo.

TÉCNICA	DEFINICIÓN	CARACTERÍSTICAS	CONCLUSIÓN
Estudio General	Apreciación de las características generales de una empresa o entidad, de sus estados financieros y partidas más importantes, que se hace con base al juicio de un  auditor basado en la experiencia que el profesional tiene; con la finalidad de obtener información de la entidad a examinar, así como de las situaciones importantes que pueden necesitar una atención especial (Loyola, 2014)	·         Proporcionar un panorama general de la empresa ·         Proporcionar un panorama general de los estados financieros ·         Permite visualizar áreas problemáticas o de mayor volumen de trabajo ·         Se debe de profundizar en su estudio para elaborar las conclusiones ·         Debe aplicarlo un auditor con preparación y experiencia para asegurar un juicio profesional sólido y amplio (Jc Vc, 2018)	Es una apreciación de las características generales de una empresa o entidad, de sus estados financieros y de los rubros o más importantes, que permitan el conocimiento previo de la entidad a auditar y sus procedimientos realizados, como son proceso, funciones, leyes, decretos, misión y visión y el plan operativo. Por medio del estudio general se pueden detectar operaciones extraordinarias al hacer una comparación de los estados de un ejercicio anterior con el actual;  y además de conocer las características fundamentales de un saldo cuando se da lectura a la relación de los asientos contables en sus cargos y abonos anotados.
Análisis	Técnica que se utiliza para estudiar los componentes de los estados financieros, separándolos en partes, para poder analizarlos y conocer cómo se encuentran integrados (Loyola, 2014)	·         Los agrupa por cuentas o partidas ·         Se agrupa a cuentas o rubros para entender su integración ·         El análisis se debe hacer conforme a conceptos homogéneos y significativos ·         Se analizan los movimientos deudores y acreedores de una cuenta ·         El análisis de abonos y cargos, facilita las acumulaciones de ingresos y egresos	Es el estudio que se hace a las cuentas de los estados financieros, en cada partida o situación, para revisar sus saldos, movimientos de cargos y abonos, para conocer cómo se encuentran integrados.
Inspección	Es la verificación física de las cosas materiales  que permite mostrar su existencia y autenticidad, es decir es un examen físico de los bienes materiales o documentos (Ruíz, 2018)	·         Se utiliza para verificar activos, títulos de crédito o documentación ·         Se aplica al estudio de las cuentas donde sus saldos representan una situación material ·         Se utiliza para verificar una operación registrada o presentada en los estados financieros ·         Se realiza mediante el examen físico ·         Se revisan documentos, bienes y valores para demostrar su autenticidad	Es el examen de manera física de los bienes materiales o documentación, para constatar la existencia de activos o de operaciones registradas en los estados financieros.
Confirmación	Es la obtención de una comunicación escrita realizada por una persona que es ajena a la entidad auditada, pero que se encuentra en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación. (Ruíz R., 2018) Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada, que se dirija a la persona a quien se pide la ratificación y conteste por escrito al auditor, proporcionándole la información que se le solicita, para formarse un juicio sobre algunos saldos y operaciones realizadas por la entidad (Loyola, 2014)	·         Se aplica a las cuentas con saldos de cuentas colectivas, ya sea de clientes o proveedores ·         Puede ser negativa cuando se está inconforme con la información ·         Puede ser positiva cuando se está conforme con la información y además se envían datos ·         Puede ser indirecta o en blanco, cuando no se envían datos pero se solicita que se responda con toda la infor4mación que tenga la entidad ·         La afirmación se obtiene de forma escrita durante la investigación	La ratificación por parte del auditor de una operación, hecho o saldo de la que participó o tuvo constancia por lo que valida la información de la misma y puede presentarse de tres formas: positiva, en blanco o negativa.
Investigación	Es la recolección de la información a través de pláticas con los funcionarios y empleados de una entidad. (Loyola, 2014) Es la obtención de la información, de datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia entidad (Ruíz, 2018)	·         Técnica con la que el auditor se forma un juicio sobre saldos y operaciones realizadas por la entidad ·         Se aplica al estudio de control interno en la fase inicial ·         Se aplica al estudio de operaciones que no aparecen muy claras en los registros ·         La información se obtiene de manera verbal ·         La investigación se recopila mediante entrevistas o conversaciones	Es el proceso mediante el cual se obtiene información , aquellos datos y comentarios de los funcionarios y empleados de una empresa o entidad, es decir que el auditor forma una opinión sobre la contabilidad de los saldos deudores, con las informaciones y comentarios que tenga de los jefes del departamento de crédito y cobranza en una empresa, por ejemplo.
Declaración	Es una manifestación por escrito, la cual debe llevar la firma de los interesados, donde se da el resultado de las investigaciones que se han realizado con los funcionarios y empleados de una entidad. (Loyola, 2014)	·         Se aplica cuando el resultado de las investigaciones es importante ·         Su validez está limitada por el hecho de que los datos son suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas ·         Es la formalización de la investigación de manera escrita ·         En algunos de los casos cuando así lo amerita deben  certificarse por alguna autoridad ·         Sirve como medio para buscar más evidencias y aclarar hechos	A diferencia  de la investigación, en ésta técnica la información se obtiene de manera escrita de quienes realizan las operaciones y deben firmarla para comprobar la veracidad y confiabilidad de la información.
Certificación	Consiste en la obtención de un documento  donde se asegure la verdad de un hecho, el cual debe estar legalizado y firmado por una autoridad (Ruíz, 2018)	·         Técnica que debe quedar establecida por escrito ·         El escrito debe estar sellado ·         El escrito debe contener la firma de una autoridad ·         El escrito debe estar realizado por personas ajenas a la entidad auditada ·         Se le conoce también como declaración firmada	Técnica por la cual se obtiene un documento para asegurar la veracidad de un hecho y debe de estar legalizado y firmado por una autoridad
Observación	Una forma de inspección, pero de manera informal, utilizada generalmente en operaciones para verificar el procedimiento de cómo se lleva en la práctica (Alatrista, 2019) Técnica utilizada para presenciar físicamente cómo se llevan a la práctica ciertas operaciones o hechos (Ruíz, 2018)	·         Se realiza mediante la inspección ocular ·         El auditor puede ser testigo del modo en cómo se realizan inventarios físicos ·         Es una forma de inspección menos formal ·         Se aplica en operaciones para verificar cómo se realiza en la práctica ·         Se utiliza para hacer un recuento físico de bienes, documentos y valores	Técnica por medio de la cual se hace presencia física del modo en cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. Es decir, la investigación visual del auditor para atestiguar la forma en que se llevan las operaciones, actividades y controles en una entidad
Cálculo	Forma de comprobar de manera exacta las operaciones que realiza una entidad (Pacheco, 2020) Verificación de las correcciones aritméticas de todas las cuentas y operaciones que ha sido determinadas por cálculos sobre bases precisas (Alatrista, 2019).	·         Se puede seguir un procedimiento diferente al acostumbrado para el cálculo (en vez de mensual, global) ·         Se realiza de forma aritmética ·         Se puede hacer un cálculo independiente de las partidas ·         Es una comprobación exacta ·         Verifica las correcciones aritméticas	Es la verificación de forma  matemática de los importes de las partidas que se examinaron para constatar que estén correctos

 

 

 

Cuadro de aplicación de Técnicas de Auditoría.

 

Técnica con concepto investigado	Cuentas de la contabilidad y/o áreas en donde se pueden aplicar
Estudio General Apreciación de las características generales de una empresa o entidad, de sus estados financieros y partidas más importantes, que se hace con base al juicio de un  auditor basado en la experiencia que el profesional tiene; con la finalidad de obtener información de la entidad a examinar, así como de las situaciones importantes que pueden necesitar una atención especial (Loyola, 2014)	·         Estudio general de la empresa, se hace una apreciación de la fisonomía general de la empresa ·         Revisión de Estados Financieros, para conocer sus rubros y partidas importantes ·         Revisión de saldos, para reconocer su naturaleza y sus características fundamentales ·         Revisión de rubros y partidas, para conocer las situaciones importantes o extraordinarias que necesiten una atención especial ·         Revisar estados comparativos, para realizar una comparación del ejercicio anterior con el actual.
Análisis Técnica que se utiliza para estudiar los componentes de los estados financieros, separándolos en partes, para poder analizarlos y conocer cómo se encuentran integrados (Loyola, 2014)	·         Revisión de cuentas o rubros de los estados financieros, para conocer cómo se encuentran integrados ·         Revisión de saldos, para revisar numéricamente los movimientos que tiene un saldo neta de una cuenta ·         Revisión de movimientos, para revisar los movimientos en cargos y abonos de manera documental ·         Revisión de cuentas, para conocer sus abonos, sus devoluciones, sus cargos totales o parciales ·         Revisión de cuentas de resultados, para conocer los saldos acumulados
Inspección Es la verificación física de las cosas materiales  que permite mostrar su existencia y autenticidad, es decir es un examen físico de los bienes materiales o documentos (Ruíz, 2018)	·         Revisión de documentación o información, para hacer un examen físico de los documentos de la entidad ·         Inspección de los activos materiales, para revisar los bienes materiales de la entidad ·         Revisión de los saldos de activo, para conocer los títulos de crédito u otra clase de documentos que reflejen la materialización de datos que han quedado registrados en la contabilidad (como los vales provisionales) ·         Revisión de libros especiales, para conocer las operaciones de la entidad que están amparadas por títulos o documentos especiales ·         Realización de examen físico, para comprobar la autenticidad de los saldos
Confirmación Es la obtención de una comunicación escrita realizada por una persona que es ajena a la entidad auditada, pero que se encuentra en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación. (Ruíz R., 2018)	·         Información por escrito, que permita conocer en qué condiciones se realizó cierta operación ·         Escrito realizado por una persona independiente a la empresa, para confirmar de manera válida las operaciones realizadas ·         Confirmación positiva, por medio de un escrito se confirma una conformidad de la información de los activos ·         Confirmación negativa, por medio de un escrito se confirma la inconformidad de la información de los pasivos o instituciones de crédito ·         La confirmación necesariamente debe ser por escrito, contiene la información solicitada y la cual debe ser realizada por el auditor
Investigación Es la recolección de la información a través de pláticas con los funcionarios y empleados de una entidad. (Loyola, 2014)	·         Obtención de información de manera verbal, que sea proporcionada por los funcionarios o directivos ·         Información registrada en los papeles de trabajo, que son instrumentos utilizados por el auditor para el registro de la información ·         Datos y comentarios que sirven para que el auditor se forme un juicio de saldos y operaciones realizadas por la entidad ·         Informes y comentarios del departamento crédito y cobranza, para conocer información de saldos deudores y su registro en la contabilidad ·         Indagación que sirve mucho en la auditoría operacional, para conocer si se está cumpliendo con las políticas de depositar diariamente los ingresos en un banco
Declaración Es una manifestación por escrito, la cual debe llevar la firma de los interesados, donde se da el resultado de las investigaciones que se han realizado con los funcionarios y empleados de una entidad. (Loyola, 2014)	·         Obtención de información de manera escrita, para conocer las operaciones que se realizan ·         Declaración de las investigaciones, que debe de hacerse de manera escrita y firmada por quién la realiza ·         Manifiesto por escrito para que las personas que participaron en una operación o tuvieron injerencia den testimonio de los estados financieros que se examinan ·         Conciliaciones, para verificar que concuerden dos o más datos seleccionados ·         Para recibir contestación ya se afirmativa o negativa, de cierto examen o registro
Certificación Consiste en la obtención de un documento  donde se asegure la verdad de un hecho, el cual debe estar legalizado y firmado por una autoridad (Ruíz, 2018)	·         Información por escrito y firmada, para constatar la veracidad de un hecho como una entrevista o conversación ·         Manifiesto mediante memorándum o resúmenes ·         Resultados de investigaciones con las firmas de los participantes ·         Es una técnica más formal, por lo que necesita de la firma de un tercero ·         Es de uso limitado, como en la carta de libertad de gravámenes de los bienes inmuebles
Observación Técnica utilizada para presenciar físicamente cómo se llevan a la práctica ciertas operaciones o hechos (Ruíz, 2018	·         Para que el auditor se pueda cerciorar cómo es que se realizan los inventarios ·         Para observar los procedimientos del desarrollo del control interno ·         Para observar si el personal sigue las instrucciones impartidas por la entidad ·         Para observar los procedimientos de registros de gastos ·         Para observar el registro de la contabilidad
Cálculo Verificación de las correcciones aritméticas de todas las cuentas y operaciones que ha sido determinadas por cálculos sobre bases precisas (Alatrista, 2019).	·         Para examinar que el importe de las partidas esté correcto ·         Para cerciorarse del importe de los intereses ganados de manera global ·         Para conocer la tasa de interés anual ·         Verificación de alguna partida en concreto, como los vales provisionales, para verificar que coincida con lo registrado contablemente ·         Para determinar salarios, comisiones, primas anuales, tiempos extras

 

 

 

 

CONCLUSIONES.

 

Como se ha podido observar, las técnicas de auditoría son métodos básicos utilizados por el auditor con la finalidad de obtener evidencias que son necesarias para formar un juicio profesional de lo auditado, revisado o examinado.

La clasificación se hace con base a la actividad o acción que se va efectuar, con la finalidad de comprobar la veracidad de la información revisada y que se pueda emitir una opinión al respecto.

El auditor y todos los integrantes del equipo que realizarán la auditoría, definirán las estrategias que consideren adecuadas para llevar a cabo su auditoría, con criterios basados en el conocimiento que tienen de la entidad a auditar y la misma experiencia como despacho o equipo de auditoría, para poder determinar los procedimientos que deben de aplicar en cada caso que se presente a lo largo del proceso de auditoría.

Generalmente el estudio general se utiliza como principal y primera técnica para aplicar y el auditor determina el orden del resto de las demás técnicas con base a la experiencia o práctica o las mismas necesidades de la entidad auditada.

Es necesario que se apliquen técnicas y procedimientos de auditoría en las entidades para contar con información que permita conocer la efectividad del funcionamiento de la organización de todos los aspectos operativos y financieros que permitan mejorar los procesos y realizar una mejor toma de decisiones, consiguiendo con ello la buena salud financiera y administrativa de la institución.

El utilizar estas técnicas y procedimientos en las actividades de auditoría permitirá determinar los riesgos a los que está sujeta la entidad, por lo que es muy importante que exista una planeación eficaz para realizarla, y tal como se abordó anteriormente, esto se logra a través de la implementación de un Plan de Auditoría.

Es importante tener en cuenta, que para realizar la labor de auditoría de manera profesional, el auditor debe seguir Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, con la finalidad de hacer una evaluación detallada del funcionamiento de las actividades que realiza la organización y que deben quedar plasmadas en el informe de auditoría que contiene los hallazgos y recomendaciones sugeridas para la mejora de los procesos y poder alcanzar metas y objetivos de manera más eficiente y eficaz.

 

 

 

 

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